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新舊會計準則對納稅籌劃的影響
編輯:南京龍瑞財務咨詢有限公司   發布時間:2020-01-02

隨著新會計準則體系的構建和實施,我國逐漸邁入了一個新的會計時期。新實施的會計準則同時也在很大程度上給納稅籌劃帶來了影響。

―、多樣的會計計量基礎

會計計量基礎的多樣性,來源于新會計準則在重置成本、現值、可變現凈值、公允價值和歷史成本等會計計量屬性方面的系統引用。因此,企業在各個時期的損失和收益就有了不同的計量方法,進而使企業的納稅籌劃有所不同。公允價值概念的引入是新會計準則的一大閃光點,它雖然能夠較為真實地體現一個企業的財務狀況,但其會使企業的利潤情況不穩定,進而給企業的納稅情況帶來影響。例如,對投資性房地產進行計量時,用公允價值來替代賬面價值,并將它們之間的差距列為當期損益,這樣會導致企業的利潤總額增加,進而使企業的納稅額增大。


二、調整的收益計量方法

新會計準則中的《金融工具確認和計量》《建造合同》《非貨幣性資產交換》《債務重組》等相關準則具有不同的確認收益的要求,這些無疑會影響企業收益的核算。例如.舊準則中的債務重組準則,將受益歸為資本公積;而新準則中的債務重組準則,將債權人退讓產生的收益、債權人被減免的負債等被確認為利得,歸為營業外收入,這就會影響企業的利潤總額,進而直接影響應納稅所得額.從而影響納稅籌劃。另外,新會計準則擴大了企業借款可資本化的范圍,不再僅僅局限于只為構建固定資產所發生的借款,因此資本化的借款費用不再直接計入損益,這就制約了企業的納稅籌劃。

三、會計政策選擇空間發生變化方面

通常來講.國家經濟發達程度的差異、國家法律環境的差異、企業審計標準的差異、資金來源的差異,都會導致國家的企業會計政策選擇空間存在一定的差異。在新會計準則中,多種會計政策可以同時應用于某項業務,且其產生的經濟結果也是有差異的,進而影響納稅籌劃。例如,由于后進先出的存貨計價法無法準確、真實地表述存貨的進出狀況,所以新會計準則消除了后進先出的存貨計價法。如果一個最先使用后進先出法進行存貨計價的企業改為其他的存貨計價方法,企業的毛利率和利潤可能會有一些異常的改變,尤其是對那些存貨較多且周轉率低的企業影響更大。另外,在新會計準則中,固定資產的折舊也發生了變化,具體規定固定資產的折舊年限、使用壽命和凈殘值等指標每年至少要復查一次。當這些指標與原先的估計值發生偏差時,可以對這些指標進行調整。由于固定資產金額大,因此調整了固定資產的相關指標后,其每個周期的折舊費和利潤也會發生一些變化,此時企業的納稅籌劃也隨之發生變化。

四、變化的所得稅會計處理方法

新會計準則廢除了原來的損益表債務法和應付稅款法遞延法,而廣泛釆用資產負債表債務法。原所得稅處理方法考慮永久性和時間性差異,而新所得稅處理方法考慮暫時性差異,提出對各項負債和資產在期末時都要進行暫時性差異的核算,并按照相關要求求得各項目的遞延所得稅費用,在此基礎上再加上當期所要繳納的所得稅費用,最后組成了最終的所得稅費用,即所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用。借助暫時性差異,遞延所得稅資產和遞延所得稅負債每個期間存在的差額計入當期的損益,這就影響了企業的納稅額度,從而影響納稅籌劃。

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